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杜濤

10年前因條件不成熟被擱置的遺產(chǎn)稅動議，眼下正被兩份研究報告再次推到前臺。

今年1月，國家行政學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部教授馮俏彬在一份名為“開征遺產(chǎn)稅時機成熟”的報告中提到，與10年前相比，中國已經(jīng)具備開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)、必要性和輿論氛圍，建議采取分遺產(chǎn)稅制，實行多級超額累進稅制，詳細規(guī)定免稅項目，同時開征贈與稅。

到了3月，北京師范大學(xué)中國收入分配研究院在京發(fā)布《遺產(chǎn)稅制度及其對我國收入分配改革的啟示》課題中期成果報告。該報告認為，無論從社會公平政策、轉(zhuǎn)變增長方式，還是縮小貧富差距、推進遺產(chǎn)稅改革的時機均已成熟，條件也已基本具備。

“研究在適當時期開征遺產(chǎn)稅”，是國務(wù)院《關(guān)于深化收入分配制度改革重點工作分工的通知》中提到的內(nèi)容。不過經(jīng)濟觀察報從財政部了解到，最近并沒有進行遺產(chǎn)稅征收的調(diào)查研究，也沒有得到過關(guān)于遺產(chǎn)稅的批示。

中央財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)研究院院長王雍君表示，現(xiàn)在中國個人財富中，財產(chǎn)比重越來越大，還產(chǎn)生了一部分收入不高但財產(chǎn)量很大的群體，另外還有一部分的社會富裕群體，根據(jù)前兩個環(huán)節(jié)來說，征收遺產(chǎn)稅的必要性是毫無疑問的，“但是還有一個重要環(huán)節(jié)就是政治的意愿性，這點非常重要”。

時機

遺產(chǎn)稅是財產(chǎn)稅的一個普通稅種。在世界上有稅收制度的127個國家中，近100個國家正在或曾經(jīng)征收過遺產(chǎn)稅；在經(jīng)合組織30個成員國中，有29個國家開征過遺產(chǎn)稅，目前仍有24個國家在征收遺產(chǎn)稅。

中國在1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一，1996年全國人大批準了《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》，綱要中提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈與稅”。2002年前后，有關(guān)方面進行了一系列的調(diào)研、考察，并于2003年提出了遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)。但后來認為條件還不成熟，遺產(chǎn)稅的動議就暫時擱置下來了。“遺產(chǎn)稅現(xiàn)在可以進入討論階段，因為現(xiàn)在的遺產(chǎn)稅環(huán)境與2002年及2005年討論時的環(huán)境有所不同�！瘪T俏彬?qū)��?jīng)濟觀察報表示，包括遺產(chǎn)稅的定位、立法精神和征稅意圖等，都要重新討論。

在重議遺產(chǎn)稅時機成熟的報告中，馮俏彬認為，距離2002年已然過去十年，中國人均GDP已進入中上等國家水平，具備開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)；而與十年前相比，中國財富向少數(shù)人集中的趨勢十分明顯，開征遺產(chǎn)稅的必要性已經(jīng)顯現(xiàn)；同時，中國收入分配差距顯著擴大，由此引發(fā)的社會矛盾十分尖銳，開征遺產(chǎn)稅的輿論氛圍已經(jīng)具備。

在這份報告中，關(guān)于遺產(chǎn)稅的七個內(nèi)容被提及，分別為：遺產(chǎn)稅定位于富人稅，采取分遺產(chǎn)稅制，明確課稅對象為財產(chǎn)所有人的所有財產(chǎn)，實行多級超額累進稅制，詳細規(guī)定免稅項目，明確將遺產(chǎn)稅確定為中央稅，同時開征贈與稅。

至于具體的征收方法，《遺產(chǎn)稅制度及其對我國收入分配改革的啟示》報告指出，應(yīng)按中產(chǎn)水平確定起征額。中國個人所得稅將年收入12萬以上作為需申報的高收入人群，按三口之家年收入為36萬元。如把家庭財產(chǎn)存量定為15年收入，則500萬元為遺產(chǎn)稅起征限額。限額以下是中等收入家庭，遺產(chǎn)和贈與不征稅。限額以上是高收入家庭，按超額累進征稅。

“現(xiàn)在的分配不公并不主要是收入分配不公，更大的是財產(chǎn)分配不公。”王雍君對經(jīng)濟觀察報說，月收入與年收入的分配，相比起財產(chǎn)存量的收入分配不公稍顯弱。

而要解決分配不公的問題，要用完善的財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)財產(chǎn)存量。王雍君說，遺產(chǎn)稅在國外實施多年，有成熟經(jīng)驗借鑒，而且中國未來收入低、財產(chǎn)高的問題會持續(xù)相當長時期，所以開征遺產(chǎn)稅的條件成熟，“但是政治意愿并不是很強烈，畢竟富裕群體在政治上是擁有一定力量的”。

公平

“現(xiàn)在根本不可能開征遺產(chǎn)稅，開征一個稅種要解決為什么征收，如何保證公平�！敝袊�社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇認為，雖然代際公平在很大程度上需要遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)，但是也與一個社會對待財富的態(tài)度密切相關(guān)。

比如，開征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅稅率較高的國家和地區(qū)，與不開征或稅率較低的國家或地區(qū)相比，總是處于不利地位。在新加坡、日本等國家，歷史上確實發(fā)生過因為遺產(chǎn)稅過重導(dǎo)致資本外流的情況。

當年中國討論遺產(chǎn)稅的時候，香港《2005年收入(取消遺產(chǎn)稅)條例草案》正提交立法會審議。香港當時的財政司司長唐英年就表示，取消遺產(chǎn)稅有望增加香港對海外投資者的吸引力。

馮俏彬也提到，開征遺產(chǎn)稅會有四個副作用，一是富人將資產(chǎn)大量向國外轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致資本流失；二是父母提前向子女轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，出現(xiàn)眾多“娃娃業(yè)主”、“娃娃富翁”；三是對儲蓄與投資也有一定影響；四是稅收征管成本較高。

除了資本流失，還有眾多規(guī)避遺產(chǎn)稅的方式。去年12月，深圳市提出十大收入分配制度改革思路，其中最值得關(guān)注的就是試征遺產(chǎn)稅的建議。就在消息傳出后不久，深圳出現(xiàn)了一張年繳保費2000多萬元的巨額保單。這種被稱為“富人險”的投保方式，主要就是出于避稅和資產(chǎn)傳承的考慮。

馮俏彬認為，中國開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟功能和財政意義不是第一位的考慮，更多的是考慮其政治功能，撫慰大眾心理和營造公平的社會輿論環(huán)境。

“時機到了，應(yīng)該形成這么一種制度，但從另一角度來看，開征遺產(chǎn)稅，必須把別的漏洞都堵住了�！必斦�部財政科學(xué)研究所副所長王朝才表示，比如贈與稅，捐贈也是種轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的行為，是否控制得��？再一個就是財產(chǎn)制度，對每個人的財產(chǎn)是不是真掌握，中國的財產(chǎn)登記制度還沒有完全建立。

一位地方稅務(wù)人士告訴經(jīng)濟觀察報，中國已有銀行存款實名制、股票實名制和房產(chǎn)實名制等，目前需要做的是對這些財產(chǎn)信息的整合與共享，其次是需要建立財產(chǎn)評估制度�！斑z產(chǎn)稅的征收主要是信息的聯(lián)通和對稱，因為若是遺產(chǎn)稅開征，對方不繳納遺產(chǎn)稅，則不會給對方的遺產(chǎn)過戶，類似汽車的強險�！痹撊耸糠Q。

在稅收問題上，王朝才認同財政部部長樓繼偉提出的三原則，外部性、復(fù)雜程度和激勵。他認為，對于遺產(chǎn)稅來說，公平就是個極大的外部性，但個人財產(chǎn)信息掌握起來很困難，雖然按照稅種來說，遺產(chǎn)稅放在中央比較合適，但放到中央可能就征不起來，因為需要激勵。

因此，王朝才認為遺產(chǎn)稅的征收放到地方比較好，同時因為遺產(chǎn)稅具有調(diào)節(jié)貧富的作用，屬于中央稅種，應(yīng)該和所得稅歸為一類。

《遺產(chǎn)稅制度及其對我國收入分配改革的啟示》的報告也提到，征收遺產(chǎn)稅能夠穩(wěn)定地方財力來源，現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家遺產(chǎn)稅收入一般可達稅收總額的1%-2%。中國按遺產(chǎn)稅收入達稅收總額的2%計算，2012年此項收入就能達到2000億元。